管理会计报告体系建设在科研院所的实践

管理会计是决策依据的科学，企业越发展对管理会计的需求就越迫切。财政部2014年发布了《全面推进管理会计体系建设的指导意见》，指出了发展管理会计的重要性、紧迫性。本文以某研究所的《管理会计科研课题》资料为参考，介绍了在科研院所建立管理会计报表的相关问题，希望为管理会计实务的发展提供一定借鉴。

一、管理会计报表研究的意义及背景

1.管理会计报表研究的意义。随着我国企业的发展，财政部提出了“有机融合财务与业务活动，成为在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”的要求，这使传统财务会计凸显出诸多的不适应，于是探索业财融合，满足内部管理的管理会计报表成为急迫的课题。

2.管理会计报表研究的背景。为推进管理会计发展，财政部发布了一系列政策。在2013年12月的管理会计高层研讨会上，部长助理余蔚平表示，财政部已将管理会计列入会计改革的重点。2014年1月颁发的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》对管理会计的发展做了具体部署。2016年6月的《管理会计基本指引》从应用原则、应用环境、管理活动、工具方法、信息报告几方面，为管理会计提供了指导原则。2017年9月的第801号应用指引对管理会计报表进行了规范。

二、管理会计的发展及现状

在国际上管理会计的发展历程大致经过了四个阶段：①萌芽阶段（以标准成本、成本差异为代表）;②决策阶段（以本量利分析、责任会计为代表）;③战略阶段（以平衡计分卡为代表）;④综合阶段（以战略导向、核心价值、持续发展为代表）。

管理会计在我国尚处于体系构建阶段，对报告的系统性、针对性和有效性研究尚需深入。目前大致有四种流派体系：①以会计数据为基础，内控为目的的管理会计;②以预算管理为基础的管理会计;③对传统财务报表改进形成的管理会计;④以内部决策和管控为目标的管理会计。

三、管理会计的理论方法及报告功能

管理会计发展了多种的理论方法，成为报告设计的基础。包括：成本性态分析、本量利分析、全面预算、责任会计、作业成本、价值链、标杆管理等理论。

《全球管理会计原则》认为管理会计是通过决策信息的收集、分析、传递和使用，实现企业价值的工具。基于这一理解，管理会计报告则是运用专门的工具、方法，搜集和整理信息，形成管理决策的报告。《管理会计基本指引》指出管理会计报告拥有沟通、决策、控制、评价等功能。

四、传统财务会计报表的缺陷

随着管理精益化的提高，传统财务报表愈加无法满足内部管理的需求。①信息专业性强。标准严格、格式和周期固定的特点，限制了非财务人员的理解。管理会计报表可以做到语言、指标通俗化。②细节披露有限。综合性、总括性的特点，限制了对细节的披露。管理会计报表没有固定格式，随内部管理需要而改变，能把会计事项还原为详细的经营事项，适应精细益管理的要求。③无法列报原因信息。企业经营变化是多种因素的结果，财务报表无法反应，而管理会计报告的灵活性为原因描述提供了空间。④无法反应管理形势的变化。科研院所的市场化，使决策层更加关注运营指标，管理会计为描述管理形势的变化提供了途径。⑤无法反应原始资料。决策既需要总括概要信息，也需要原始详细信息，管理会计报表格式灵活的特点能够满足这一要求。

五、构建管理会计报告体系，促进业财融合的实践

近年来，xx研究所一直在探索管理会计的应用，推动管理会计融入业务和决策活动，成为管理政策的表现形式。形成了以完善基础工作，确力管理视角、归纳设计原则、构思整体框架、分析问题导向、制定表格格式、研制报表软件为步骤的管理会计报告体系建设路径。

1.基础工作。①推行信息标准化。对核算表单、摘要、科目等信息进行标准化改造。为信息化提供基础。②建立价格体系。制定内部价格，为部门核算提供基础。③推行目标成本法。以价值导向，加强单机和部件成本核算，为项目管理提供支撑。④细化预算科目。以作业为对象细化预算科目，为绩效评价提供基础。⑤建立报价模型。根据产品特性，建立报价模型，为订价决策提供依据。⑥整合信息系统。整合分散、独立的管理系统，形成同步共享的信息系统。

2.管理的视角。实践证明，管理会计报告的设计应立足于以下视角，才能符合科研院所的需求。①符合非财务人员需求。传统报表分为经营、投资和筹资三类，这是非財务人员难以理解的。而按照管理现状分类则更易于接受。比如将资金来源分为财政拨款（事业费、离退休费等）、纵向拨款、横向收款等。②符合项目管理需求。科研项目完工后要经历“经费收支审计、审价、竣工决算审计”等特殊环节，要求管理会计对拨款和成本科目进行细化，保证成本归集对业务过程的诠释，满足项目价值和周期管理的需要。③符合考核部门需求。科研院所的考核是双向的，对上要满足国资委考核需要，对下要满足部门、项目考核的需要。管理会计报表既要考虑部门考核数据的获取，又要考虑与国资委考核数据的对应和联系。④符合研究室管理需求。作为管理精益化的体现，研究室模拟法人的分权模式激励了科研人员积极性，也带来了局部利益与总体利益的冲突，管理会计报表必须考虑决策层对研究室掌控。

3.设计原则。①通俗易懂：定义简单明确，指标贴近实际;②全面覆盖：区分管理层级，满足多种需求;③简单操作：信息自动生成，获取方便快捷。④灵活冗余：预留数据接口，适应变化扩充。

4.整体架构。通过对管理需求的分析，XX所设计了以下管理会计报告框架，满足了执行层、管理层、决策层等不同对象和不同业务的需要。①现金流与成本流基本情况对比表;②研究室考核指标完成情况表;③科研合同、经费、成本汇总表;④科研合同经费情况表;⑤科研合同成本情况表;⑥经费收款情况表;⑦基建技改投资表;⑧固定资产购置情况表 ;⑨应收账款账龄表;⑩研究室资产负债表;⑪研究室利润表;⑫研究室资金流量表;⑬研究室往来款余额表;⑭预算执行表;⑮项费用报表;⑯型号存货分析表。

5.问题导向。XX所选取了以下问题作为管理会计报表编制的导向。①资金来源。在财务报表中，经营收款通过现金流量表的销售商品、提供劳务来总括反映，无法体现具体内容。管理会计的经费收款情况表将经营收款按部门和种类反应，便于分析。②资金流出。财务报表中，资金流出是通过现金流量表的购买商品、接受劳务来总括反应，无法体现具体情况。管理会计的基本情况表将资金流出按型号、部门和重要性分类反应，对比列报了资金流与成本流。③合同、收款及成本结构。财务报表中无法反应合同的签订、收支和结算情况。管理会计的合同成本情况表对相关情况分析列报，并按不同拨款部门的需求对比列报，以便于分析。同时建立表间关联关系，全面反应项目管理情况。④研究室考核指标。管理会计的研究室考核指标情况表按部门责任书和预算要求，将指标和实际数据对比列报，便于分析。⑤研究室经营情况。管理会计的模拟法人核算系列报表设计了包括资产负债表、利润表、资金流量表、往来款余额表等一系列表格，全面反应了研究室的经营情况。⑥技改资金使用情况。管理会计的基建技改投资表按工程列报了技改项目的概算、收付款情况、工程进度等情况，便于统筹调度。⑦应收账款控制。管理会计的账龄分析表对赊销款按责任人、账龄、项目合同对应关系、合同到款比例等分类列报，便于落实责任、坏账风险控制和纪检监督。⑧存货占用情况。管理会计的型号存货情况分析表反应型号项目预算、存货采购、初次领用、返修再领用和装机情况。据此可及时控制亏损，调整战略储备额。

六、应用效果

经过几年的实践，管理会计报表在XX研究所的使用产生了很好的效果。①支持战略发展，加速产业转型。为企业目标、经营方针、管理策略的调整指明了方向，为新品投资及产业转型提供了依据。②有利于调整经营策略，改善经营成果。报表涵盖了预算执行、价值管理和成本控制等内容，为业绩考核提供了依据。③为研究室核算提供数据。在研究室报表中，会计信息经过成本习性和边际效益等方法的加工，具备了长远、全面和战略性，为研究室决策和业绩考核提供支持。④优化了型号管理流程。型号科研生产成本结构表提供了财务与计划的对照信息，有助于型号结算、资金拨付的协调同步，保证了项目预算受控。

七、前景展望

未來的管理会计应是一个以全面经济核算为基础、管理会计报表体系为承接、决策评价体系为外壳的ERP系统。包括以下三个层次。①全面经济核算信息系统。是指融业务、统计和财务核算于一体，同步共享的经济核算系统，为管理会计提供数据。②管理会计信息系统。是指利用管理会计方法对经济核算数据进行挖掘和展现，形成项目数据流，提供有逻辑规则的业务流转路径和决策倾向，并生成管理会计报告的系统。③决策评价信息系统。是指在管理会计数据支持下，按照目标制定、指标分解、预警监督、原因分析、考核激励和总结改进六个途径形成反应决策意志数据包的系统。

综上所述，本文初步阐明了管理会计在科研院所的实践情况，为财务管理转型升级提供了思路。

（作者单位：华北电力大学经济与管理学院）