环境成本会计信息披露问题研究

【摘 要】在生存环境日益恶化的今天，人们已越来越重视环境问题，对披露环境信息的呼声也越来越高。本文以环境成本会计信息披露为主要立足点，分析了目前环境披露信息的现状，揭示了披露环境会计信息的意义，并对完善我国的环境成本披露形式提出了一些建议，目的是提高我国的企业自愿披露环境成本会计信息的意识，以改进公司的环境信息披露状况。

【关键词】环境成本会计；信息披露；完善

中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1009-8283(2009)03-0086-02

1 引言

在环境问题日益严重的今天，环境问题能否得到有效解决，是各国经济可持续发展的关键。有研究表明，环境问题的本质在于应当承担环境责任的企业将其环境责任推卸于社会。因此，社会各方面要求企业披露环境会计信息的呼声也越来越高。而目前企业在进行环境信息披露过程中还面临着重大问题。由于理论和实务水平的限制，国内并没有统一的会计准则要求企业披露环境成本；从企业自身考虑，在环境会计信息报告的过程中会发生披露成本，而且环境会计信息对于企业报告业绩的贡献往往为负值，因此，企业缺乏建立实施环境会计信息系统的积极性。

2 企业环境成本信息披露的动因

企业披露环境信息起源于80年代后期实施的有毒物质排放清单系统关于排放数据的强制性报告即环境报告，经过多年的努力，得到不断的补充和完善。在理论上，会计学界对于企业为什么提供环境信息，存在着不同的理解和解释。其中具有代表性的两种观点是外部压力论和企业自愿披露论。

2.1 外部压力论

利益相关者的外部压力是企业环境成本信息披露的外因。企业环境成本信息披露的目标就是为利益相关者提供决策有用信息，以便他们根据风险、现在和未来的现金流量，以及企业经营活动与环保法规的一致程度，来评价企业的经济效益。这些利益相关者将会从外部对企业的环境成本信息披露施加压力。

这些利益相关者包括：(1)投资者要真正了解企业的盈利能力特别是长期盈利能力，回避投资风险，就必须有环境成本信息。另外由于投资者素质和修养的不断提高，对环境问题的认识越来越深刻，他们已认识到污染严重的企业是没有发展前景的。(2)企业的债权人出于自身安全的考虑，要求企业在申请贷款时提供环境报告或相关材料，通过对企业环境绩效的分析来避免环境风险；政府部门通过披露的环境信息了解企业对环境的污染及其在环保方面的业绩，以便做出公正的评价和正确的总体规划。(3)社会公众也会为了自身的利益关注环境信息，如消费者更愿意选择无污染的绿色产品，并且十分关注企业污染对自身的危害。因此，企业要持续经营，必须取得这些利益相关者的合作与支持。早在30年前英国会计准则指导委员会就使用了企业对公众的受托责任的概念，要求企业在公司报告中考虑企业活动的社会影响，并满足信息使用者评价企业实现社会为其设立的目标的有效性，评价企业按社会要求对资源进行再分配的能力，评价企业与社会和国家利益相关的经济功能与业绩的需求。

2.2 企业自愿披露论

维持企业合法生存和竞争优势是企业环境成本信息披露的内因。企业为了自身的财务利益和战略利益会向利益关系人传递信息。首先，企业的环境业绩与财务利益密切相关。政府通过加强环境立法和执法来评价企业对环境法规的符合性程度。企业如果违反相关法律法规将可能遭到有关部门的重罚。从战略方面考虑，政府对企业环境行为实施管理，主要通过控制和市场手段，推行污染者付费的原则，使外部成本逐步内部化，企业的环境成本逐渐增加，忽视环境问题将影响企业的成本竞争优势。同时，环境信息披露直接影响企业的社会形象，能够给企业带来差别竞争优势，如市场份额的获得、相对成本的降低和为竞争者设置进入市场的障碍等。财务利益和战略利益共同影响着企业的生存能力。所以说关注环境责任、提供环境信息，是企业向特定的利益关系集团反映其经济活动的环境影响的过程，借以满足后者信息需求的必然选择。

3 我国环境成本会计信息披露现状

联合国的国际会计和报告政府间专家工作组1991年召开的第九届专家组会议对环境会计问题进行了广泛的讨论，并对企业应该提供的环境会计信息提出了一些建议，其主要内容是企业应该在董事会报告、经营者讨论和财务报表附注中适当披露与环境有关的信息，包括环境问题的类型、环境方针、环境目标、环境支出和环境或有负债等。1998年的《环境会计和报告的立场公告》是目前国际上第一份关于环境会计和报告的比较系统、完整的国际指南。它包括与环境有关的主要会计概念的定义、环境成本和负债的确认、计量及披露，分析了传统财务报告模式相对于环境会计目的的局限性，并提出了一些建议。

与国际上其他一些国家相比，我国对环境会计信息披露的具体法律、法规还十分匮乏，企业环保责任的不确定性、环境信息收集与计量的不完善，使我国在环境会计信息披露方面还比较落后。但是近年来，由于中国证监会和国家环保总局要求申报上市的公司必须实行环境审计，对外进行环境信息披露的企业数量呈上升趋势。但是我们也注意到，对外披露环境信息的多为上市公司，而且是高污染行业，非污染上市公司以及非上市公司披露的积极性和意愿依然不高。

现阶段多数企业披露的环境会计信息内容主要是有关环保投资、排污费、资源利用、税收优惠、环境相关认证等方面。在目前的会计体系下，这些内容是企业可以轻松获取的；但是对于与环境相关的资产、负债、收益等内容，我国还少有企业能够单独设立相应的会计科目进行反映。从所披露内容的时效性来看，主要是对过去已经发生的事项进行反映，是历史性的信息，缺乏对未来可能发生的环境问题的说明。所披露信息也是以货币形式为主，如资源税、资源补偿费、绿化费、环保投资等。而像ISO认证、政策影响等非货币性披露较少也难以衡量。另外从披露方式看，企业环境信息的披露比较单一，主要采取报表附注的形式。而国外对环境信息披露的形式不仅有附注形式，还有环境会计报表和环境会计报告等。

4 对完善环境成本会计信息披露的建议

4.1 以上市公司为突破口，改进我国企业环境成本会计信息披露

上市公司是我国会计改革、与国际会计准则接轨的先锋队。在环境成本会计信息披露方面，可以将上市公司作为突破口，率先在实务中借鉴发达国家环境会计披露的做法。当前，中国证监会与财政部、国家环保总局应加强合作，共同加快推进上市公司环境会计信息披露工作。应尽快研究颁布环境会计具体会计准则，先在上市公司中试行，鉴于目前只有在首次发行(IPO)申报文件中有零星的环保信息要求，而在上市公司的持续信息披露中没有环境会计信息披露的内容，因此建议在上市公司《年度报告内容与格式》里，要求披露环境会计有关信息。

4.2 加强环境会计理论和方法的研究，颁布环境会计准则

缺乏完善的环境会计准则体系也是我国环境会计信息披露工作相对落后的原因之一。我国的环境会计信息披露要快速发展，必须积极借鉴美国、日本等走在环境会计领域前端的国家的研究成果，并结合我国实际情况，加强环境会计理论和方法的研究，以指导我国的环境会计实践。成立我国环境会计研讨团体，组织学习发达国家的环境会计准则，合理借鉴，制定具有中国特色的环境会计准则。同时以法律、法规的形式确定环境会计的地位和作用，使环境会计有法可依，使企业环境会计信息披露有统一的标准，增强实务的可操作性与统一性。只有这样，我国的环境会计信息披露才能快速，健康的发展，才能实现企业的可持续发展，才能使我国的经济稳步发展。

4.3 完善环境立法工作

环境会计实务与环境法规之间联系密切，如果没有相关的法律、法规与制度的强制性要求，大多数企业目前将不会为减轻生态环境破坏而自觉增加支出。即使增加了相关环保支出，大多数企业在一定程度上仍不愿意主动向社会披露这方面的信息，害怕损害企业的环保形象。要推动环境会计信息披露的发展，环保立法工作是不容忽视的一个重要方面。尽管我国已经制定了《环境保护法》、《水污染防治法》、等十几部环境保护与资源保护的法律，但是许多法规的规定是相当概括的和原则性的表述，执行起来有一定难度。因此，我国政府部门、国家环保部门应该完善环境保护的立法工作，在立法时要注重法律、法规的实务可操作性，争取制定出更多、更好的法律、法规，以此推进环境会计的发展。

4.4 强化舆论监督，充分发挥社会舆论作用

美、日等国家之所以在环境会计信息披露上比我国更胜一筹，社会公众的环保意识是不容忽视的重要原因，因此如何提高我国社会公众的环保意识也是使我国环境会计信息披露发展的重要手段之一。新闻媒体、环境组织和当地社区都是对环境会计信息十分关注的群体，环保组织和当地社区虽然无权干预企业的经营活动，但可以通过新闻媒体向企业施加压力，迫使企业在改进环境方面做出努力，并通过及时报道和宣传环境问题对人类生存和发展的影响，唤醒社会公众的环保意识。当环境危机和环保理念深入人心之后，企业进行环境会计信息披露就将成为大势所趋。

参考文献：

[1]许家林，王昌锐. 论环境会计核算中的环境资产确认问题.会计研究，2006(1).

[2]肖淑芳，胡伟.我国环境信息披露体系的建设.会计研究，2005(3).

[3]李雪芳.刍议我国环境会计信息披露存在的问题及对策.财会研究，2006(8).