基于和谐社会理论的和谐会计体系构建

摘要： 实现和谐社会，建设美好社会，始终是人类孜孜以求的一个社会理想，更是党和政府长期不懈努力的最终愿景。其民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处的观点，不断启迪构建和谐会计理论的理想。基于此，本文剖析了构建和谐会计的问题，提出了基于和谐社会理论的和谐会计理论，并分别就会计法治、会计竞争体系、会计职业组织、社会责任会计的问题进行论述和改造，最终实现和谐会计理论的需要。

Abstract： Realizing a harmonious society and building a better society has always been a social ideal of humankind， and is the ultimate vision of the long-term uemitting efforts of the party and the government. The view of democracy and the rule of law， fairness and justice， sincerity and amity， vitality， stability and order and harmony of people with nature constantly enlightened the ideal of building a harmonious accounting theory. Based on this， this paper analyzes the problem of building harmonious accounting， proposes the harmonious accounting theory based on the theory of harmonious society， and discusses the problems of accounting rule of law， competitive system of accounting， the professional accounting organization， social responsibility accounting to eventual realize the need for harmonious accounting theory.

关键词： 和谐社会；和谐会计；会计不和谐因素

Key words： harmonious society；harmonious accounting；disharmony factors of accounting

中图分类号：C93-02 文献标识码：A 文章编号：1006-4311（2013）05-0163-03

0 引言

经济的腾飞，证券市场的繁荣，带给我们的是机遇，更带来挑战。近年来，证券市场的会计造假、财务欺诈事件不断涌现，郑百文、银广夏、美国的安然、世通等会计舞弊层出不穷，折射出中国会计道德和约束机制的缺乏。回顾30年的来的会计制度改革，我们形成了以会计师事务所、资产评估机构、证券咨询机构、投资顾问等为主体，包括培训、咨询、教育、信息开发等体系完善会计服务产业[1]；初步建立了“外有准则、里有内控、中有信息系统、眼中有世界、基础有人才、根本有法律”的会计管理体系[2]；中国的会计职能也从改革开放初期的以核算等业务处理为主，决策支持及管理控制为辅，逐步经过角色转变、流程再造、增值服务过渡到以决策支持、管理控制为主的转变给财务管理职能[1]，这些成就丰富了会计理论和实践，提高企业乃至国家国际竞争力和企业形象，但当会计出现舞弊时，我们突然发现，这些制度和改革都是那么的脆弱。归根结底，我们的改革忽视了会计道德、会计信誉的培养和塑造，更缺乏一个统一的会计改革理论体系来约束我们改革的目标。正因为此，我们必要对会计道德诸、会计体系构建问题进行一些重新认定的理性思考[3]，以实现改革符合经济的规律，符合国家和社会、企业的需要，形成一个综合的理论体系，来约束会计道德问题。

社会主义和谐社会，是中国共产党2004年提出的一种社会发展战略目标，指的是一种和睦、融洽并且各阶层齐心协力的社会状态。实现社会和谐，建设美好社会，这是人类孜孜以求的一个社会理想，也是包括中国共产党在内的马克思主义政党不懈追求的一个社会理想。其主要特征为：民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处。

和谐社会，自然要求一个为经济、社会服务的会计，服务于整体经济的需要和社会发展的需要，以最终实现在所有社会和经济实现长久和谐。而恰恰这个和谐社会要求，恰如其分的解决了当今会计难题，因此构建一个符合和谐社会要求，追求会计自身和谐，会计与各个会计矛盾体的和谐，会计与整体经济的和谐，会计与会计社会责任的和谐，会计与世界经济的和谐，这些都反应了和谐社会个人自身的和谐、人与人之间的和谐、社会各系统、各阶层之间的和谐、个人与自然之间的和谐、整个国家与外部世界的和谐的要求，对于会计职业道德改革、会计信誉体系建立至关重要。

1 一个基于和谐社会的和谐会计特征构建

和谐社会的6大特征，民主法治、公平正义、诚信友爱、充满活力、安定有序、人与自然和谐相处。这6大特征恰恰是当今会计需要努力的方向、奋斗的目标。而实现和谐会计、会计治理、减少舞弊、会计信息不实的目的，必须改造我们的会计法制、竞争机制、职业组织、会计的社会责任会计，这些改造恰恰与和谐社会的宗旨不谋而合。其中会计法制提高了会计界的民主法制，增强了安定团结、也改善了会计人与社会会计信息使用者的和谐，并为会计造假提供了警示作用。竞争机制的改变最终会提高会计诚信友爱、活力水平以及安定有序的水平，提高会计人的幸福水平和和谐程度，最终影响会计在社会主义建设中的作用；社会责任会计的提高，减少会计舞弊的土壤，为会计人诚信、人与自然和谐相处提供了机制向导。这些改进，实现了会计的和谐，更为和谐社会的奠定了基础。

基于上述考虑，和谐会计理论轮廓已具雏形，这是会计人孜孜不倦的追求目标，指的是基于会计治理的目的，实现会计人高职业道德水准、高法律意识、关心社会、崇尚人与自然和谐相处的治理体系，其最终目标是通过会计治理，实现会计人自身、团体、社会的和谐发展，以杜绝会计舞弊、提高会计职业道德、实现和谐会计的目的。

2 和谐会计理论的构建

2．1 会计法治体系构建

2.1.1 法务会计构建 当今时代，会计信息供给不足一直制约着我国证券市场的发展，导致会计信息供给不足的原因很多，其中司法难以有效介入会计信息纠纷是重要因素之一。从进入司法的会计造假案例来看，我国的会计案件的审理是相当漫长而且无效的。被誉为“我国证券市场虚假陈述民事赔偿第一案”的“银广夏案”从2002年7月30日立案到2007年5月25日银广夏赔偿的543．5万股过户，历时五年；著名的“大庆联谊案”从2003年1月27日立案到2006年12月4日结案历时四年；“科龙电器”的会计信息虚假陈述案也耗时多年[4]。这些案件漫长的审判过程的直接后果就是造假者违法成本由于时间拖延而降低，而利害关系人则由于长期的时间拖延，无法忍受时间成本而放弃，这也是为什么在造假泛滥的同时，却很少有案件能够让利害关系人拿到应有的赔偿。审判漫长的原因很多，包括会计造假责任认定难以取证、法官对会计事务了解有限等等，因此，必须加强会计专业人士对法律事务的介入，完善会计专业人士进入会计司法体系途径，是目前会计法律事务最紧迫的任务。法务会计人员主要起两种用：一是作为当事人、律师、法官的咨询顾问，参与诉讼策略的制定以及调查；二是法庭上的专家证人或者司法鉴定人[6]。通过法务会计人员的咨询陈述，一定程度上缓解了法官由于会计信息不对称，降低时间拖延以及错误审判的可能性，更通过对案件惩罚错用，给舞弊以警示，实现会计和谐的目的。

2.1.2 会计法律的构建 目前，我国治理会计舞弊主要从行政法律进行治理，其主要的治理主体为财政部、证券监督委员会。相对于行政法律，我国的民商法、经济法对于会计舞弊治理却非常有限，直到现在，我国也没有治理会计信息不实的完整的民商法规则，除2003年最高法关于上市公司及其注册会计师的误导给投资者造成损害承担民事赔偿责任的司法解释外，其他非上市公司及非营利组织的会计信息失实及其注册会计师的审计没有承担民事赔偿责任的治理规制[4]。规制的不足最终导致因会计信息不实使相对人丧失寻求利益保护的可能性，长期以往，信息造假着更加猖狂，而利益相关人得不到法律支持，最终失去对会计信任，危害到社会和谐的最终目标。因此，健全会计民法、商法、经济法、行政法四位一提的法律体系，对于治理会计舞弊，减少社会不和谐因素，至关重要。这其中，民法的赔偿体系是核心，只有使利益相关方在会计造假事件，利益相关人的损失得到法律支持，也就是有收益的，才能调动其发现舞弊的积极性，达到预防会计信息不实的目的。

2．2 竞争体系的构建 竞争体系是在相同规则体系下，同类事务相互竞争，最终导致优胜劣汰。目前，对于会计人来说，我的会计竞争体系尚需要完善。谈到竞争体系，我们必须提到标准和标准执行。标准，回答的对错问题，好的标准能够引导竞争者向有利于社会的方向前进。标准执行，既对标准执行的监督、评估并把评估结果传达给信息使用者。就两者而言，会计改革三十年来，会计标准建设已经初见成效，并大量吸取着国际会计准则的经验和教训，这点值得欣慰。但标准执行，我国尚无多经验可寻。我国《会计从业资格管理办法》，《财政部门实施会计监督办法》规定，财政部门对于会计违法，可对责任人进行经济处罚、纪律处分，乃至吊销会计从业资格证书。但受法律调整范围的局限性，此条法规仅限于较大规模的案件。对于会计从业资格中普通违反道德、错误、以及个人诚信记录未形成任何跟踪检查、评估。本人认为，一个好的竞争体制，是标准和标准执行的合二为一，特别是标准执行，定期组织的检查、评估并把评估结果传达给信息使用者尤为重要。因此，建立合理的会计竞争体系，将会计的真善美完全评估、展现出来，对会计治理会计失真，实现和谐会计是至关重要的。

2．3 职业组织的构建 在会计造假、舞弊不断的今天，一个重要的原因就是会计人员弱势的企业地位，造成其必须听命于企业领导。当然，会计整体素质低下，也是造成其滥用会计原则、会计政策的原因之一。回顾中国的会计历史，1000多万的会计大军，我们却只能由财政部来进行统一管理。根据《会计法》及其相关规定《会计从业资格管理规定》，国务院财政部门主管全国会计管理工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作。但受限于财政会计管理人员的规模，财政部门很难彻底履行监管职责，不能真正从行为上、实际上落实对会计人员保护，更无法维护会计的权益。

纵观会计历史，爱丁堡会计师协会是会计历史第一个会计师职业组织，我国的注册会计师协会也是规范注册会计师行为、保护注册会计师的权益、培训和继续教育注册会计师的重要组织。但对于整体会计界来说这仅仅是其中一部分人员。更广大的会计无法享受来自职业组织的培训、保护和制约。职业组织的不足，限制了会计的发展、增加了受领导指示进行舞弊的机会，增加了和谐社会的会计的不和谐因素。

美国，一个会计发达的国度，也是会计组织最为发达的国家。相比中国而言，美国的会计职业资格、职业组织丰富的多。从注册会计师到管理会计师，再到信息系统审计师，这种分门别类的职业管理为我们的职业组织改革树立的目标。专业化的职业资格能够增加专业理论研究，为不同的资格提供丰富培训内容，提高了职业人员的素质。专业化的组织还能为其会员提供专业的职业保护，杜绝了个人会员在企业竞争中的弱势地位，提高了职业的威信。不同组织的相互竞争，带来了行业水平的共同提高，杜绝了垄断带来的不和谐因素，因此，学习美国的职业组织，不断建立独立的、专业的职业组织是改造会计造假、防止会计不和谐因素的重要方式。

2．4 社会责任会计构建 和谐社会离不开物质、人、自然界的和谐，人与自然的和谐才是发展的终极目标。和谐会计除了关注经济目标，更应该关注企业的社会责任，关注环境、生态、雇工环境道德、社会责任。会计信息失真、虚假陈述的最终也是由于会计对自身社会责任认识不足造成的。因此，加强社会责任改造是和谐会计必须的要求，也是最根本要求。

一个好的社会责任会计，必须建立将社会责任根植于企业的内控之中，建立以内控为导向的社会责任会计框架。任何道德、环境、生态、雇工风险都应该作为一项风险，列入公司内控范畴，并形成公司特有文化氛围。而要体现在内控中的的社会责任会计，就必须建设以伦理为导向优化管理会计框架结构。一般认为，管理会计的目的是在考虑多元化目标的同时，获得能够满足企业长远规划的最佳收益，进而增大或创造企业价值。以内控为导向来优化来优化的社会责任会计，就是通过对社会责任会计和管理会计工具的进行融合，预防各种消极意愿的道德违反行为，即一般所说的欺诈现象，通过预防达到防范于未然，从而使企业多元化目标得以实现。

3 总结

会计是一个服务于社会、根植于社会的服务职能，这种只能必须体现人与人、人与社会、人与自然的要求。只有符合了这些要求，会计才能实现会计人必须与股东、管理者、社会、自然和谐相处等的其利益相关方的和谐。而和谐会计，一个服务于和谐社会的会计理念，恰如其分的将和谐社会的要求根植企业财务理念治理过程，通过法制、竞争体系、职业组织、社会责任会计构建，将会计信息失真、会计造假的土壤彻底根除，实现会计和谐的目标。我们相信，在不久的将来，随着会计舞弊研究深入，这种和谐会计的理念必将会为越来越多的人所认同。

参考文献：

[1]杨丹，陈旭东，逯东，叶建明.中国会计改革30年-经济和互动的中国路径，会计研究，2009，（1）：43-47.

[2]王军．加强对话增进互信深化会计改革促进企业创新——财政部副部长王军在首届企业会计高层论坛上的讲话．2007.

[3]劳秦汉．会计道德的理性思考，会计研究，2003，4：49-54.

[4]翟浩，戴莹．司法介入会计信息纠纷的不足与完善，太平洋学报，2011，11：25-31.

[5]陈司谨．以经济法手段治理会计信息不实的研究，海南大学学报人文社会科学版，2011，29（1）：66-70.

[6]盖地，张敬峰.法务会计研究评述.会计研究，2003，（5）.